Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации в письме от 12 августа 2010 г. N 2622-19 сообщает:

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

О кооперативных выплатах.

В соответствии со ст. 24 Закона от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации направляются в фонды потребительского общества для осуществления, в частности, кооперативных выплат. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества.

Статьей 11 Закона от 19.06.1992 N 3085-1 определено, что пайщики потребительского общества имеют право получать кооперативные выплаты в соответствии с решением общего собрания потребительского общества. В связи с тем что кооперативные выплаты учредителям общества (в том числе являющимся пайщиками) производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников потребительского общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.

Также не облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ данные выплаты, производимые учредителям общества, являющимся работниками организации.

Таким образом, для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей, от выплат, связанных с получением доли, прибыли (дохода) потребительского общества.

О выплатах к праздникам и юбилейным датам.

Выплаты в той или иной форме в связи с праздничными и юбилейными датами, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми не заключены трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, страховыми взносами не облагаются в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами, выплачиваемые работникам организации, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

При этом положения Федерального закона N 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.

О подарках и выплатах процентов работнику-заимодавцу.

Частью 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 Гражданского кодекса).

Порядок заключения договоров дарения определен ст. 574 гл. 32 "Дарение" Гражданского кодекса.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает. Согласно ст. 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, получаемые работником проценты по договору займа с работодателем не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Проводимая реформа пенсионной системы и системы социального и медицинского страхования определила переход от налогового к страховому принципу формирования доходов пенсионной системы и системы социального и медицинского страхования, то есть замена ЕСН страховыми взносами - это смена механизма для формирования фондов начисления различных социальных выплат и пенсий.

При этом следует учитывать, что страховые взносы - это платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, назначением которых является обеспечение права гражданина на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.

Размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На размер пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством влияет тариф страховых взносов, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Снижение тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды без одновременного изменения объема финансируемых обязательств приведет к дефициту бюджетов государственных внебюджетных фондов и будет противоречить страховым принципам системы.

Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации в письме от 12 августа 2010 г. N 2622-19 отмечает, что   вопрос о снижении тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций потребительской кооперации должен решаться исходя из возможностей финансирования выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов.

На запрос Центросоюза РФ был получен ответ правового управления Аппарата Государственной Думы ФС РФ с разъяснением о том, что согласно статье 43 Налогового кодекса Российской Федерации, которая содержит наиболее полное легальное определение дивидендов, ими признается любой доход, полученный участником организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (также в указанной статье дан исчерпывающий перечень выплат, не относящихся к дивидендам). По мнению правового управления Аппарата Государственной Думы ФС РФ приведенное определение соотносится с дефиницией   кооперативных выплат, содержащейся в Законе.

В связи с обращением и.о. председателя правления Ростовского областного союза потребительских обществ по вопросу применения главы 26³ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении реализации продуктов питания бюджетными учреждениями по муниципальному контракту сообщаем, что Правовое управление не обладает полномочиями по разъяснению норм действующего федерального законодательства.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 17 ноября 1997 года № 17-П официальное, имеющее силу закона (то есть обязательное для всех) разъяснение норм любого федерального закона может быть дано только актом законодательства Российской Федерации, который должен быть принят, подписан и обнародован в порядке, установленном для федеральных законов.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 34² Налогового кодекса письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Министерство финансов Российской Федерации. Принимая во внимание, что в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, являются обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, полагаем, что при реализации продуктов питания бюджетными учреждениями по муниципальному контракту следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2009 года №03-11-06/3/208.

Правовое управление на поставленный Вами вопрос может высказать лишь свое мнение, не подлежащее обязательному использованию в правоприменительной практике, которое заключается в следующем.

Согласно положениям статьи 346²⁷ Налогового кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

В соответствии с положениями статьи 9 Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Исходя из норм указанного Федерального закона (см., например, части 1 и 2 статьи 1) государственный или муниципальный контракт используется для обозначения договоров, предметом которых является поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг для государственных либо муниципальных нужд.

По государственному или муниципальному контракту на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд поставщик (исполнитель") обязуется передать товары государственному или муниципальному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный или муниципальный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров (статья 526 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) усматривается указание на принадлежность государственного и муниципального контракта к договору поставки. В силу пункта 2 статьи 525 ГК РФ государственные и муниципальные контракты являются разновидностью договоров поставки, к которым применимы соответствующие нормы § 3 гл. 30 ГК РФ.

Следует отметить также, что розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд являются отдельными видами договора купли-продажи и регулируются соответствующими положениями ГК РФ (см. параграфы 2, 3, 4 главы 30 ГК РФ).

В этой связи возможность квалифицировать государственные и муниципальные контракты как договоры розничной купли-продажи вызывает сомнения.

Заместитель начальника управления                              Г.П.Гагарин

В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К таким целевым поступлениям относятся, в том числе суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (пп. 3 п. 2 ст. 251 Кодекса).

При этом указанной статьей установлено, что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов, полученных в рамках целевых поступлений.

Отношения, связанные с созданием и деятельностью потребительских кооперативов, регулируются ст. 116 Гражданского кодекса Российской Федерации. Гражданский кодекс Российской Федерации квалифицирует потребительский кооператив как некоммерческую организацию. Вместе с тем согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" положения указанного Закона на потребительские кооперативы не распространяются. Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов, как это предусмотрено п. 6 ст. 116 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяются законами о потребительских кооперативах.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией -источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Понятие бюджетного учреждения дано в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Потребительский кооператив бюджетным учреждением не является.

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), принимаемым в целях налогообложения прибыли, учитываются в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

Полученные потребительскими кооперативами средства в виде субсидий на покрытие расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг), не учитываются в качестве средств целевого финансирования (пп.14 п. 1 ст. 251 Кодекса) или в качестве целевых поступлений (п.2 ст. 251 Кодекса), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование  в соответствии с определенными целями.

Факт получения организацией средств на возмещение затрат либо не полученной от потребителей платы за оказание услуги сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у организации дохода (экономической выгоды) от реализации услуг.

Кроме того, в случае если субсидии на возмещение затрат не учитываются в доходах в целях налогообложения прибыли, то затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), осуществленные организацией, не учитываются в расходах, признаваемых в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме автономных учреждений)  в порядке, предусмотренном ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи  с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в организаций.

Аналогичен порядок учета субсидий при применении УСН и ЕНВД.

Заместитель руководителя УФНС России по Ростовской области -Советник государственной гражданской службы РФ I класса       И.Н. Морсков

Согласно п.3. ст.213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

Согласно п.3. ст.21 Закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» установлено, что источниками формирования имущества потребительского общества являются паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организаций, а также доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг и иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

При этом собственником имущества потребительского общества является потребительское общество как юридическое лицо (п.1 ст.21 Закона). После передачи в уставный фонд общества имущества оно является собственностью общества, имеющего право совершать в отношении своей собственности любые виды сделок.

Потребительское общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, потребительское общество не отвечает по обязательствам пайщиков (ст.25 Закона).

Субсидиарная ответственность пайщиков по обязательствам потребительского общества определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации и уставом потребительского общества (п.3 ст.25 Закона).

Согласно п.4 ст.116 ГК РФ члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Таким образом, при наличии задолженности общества, прежде всего, само общество возмещает ее из своего имущества как основной должник.

Субсидиарная ответственность, то есть право взыскания неполученного долга с другого обязанного лица (в данном случае - с пайщиков) возникает, если первое лицо не может его внести, когда основной ответчик не способен оплатить долг.